美亞捷運機構會計基本摡念

一、會計理論的基礎

Ø       為達到財務報表之可靠與易於了解,必須有一套共同遵守的規則,確定有關會計資料之確認、衡量及表達的方法。

Ø       報表應具備相關性、可靠性、比較性、可理解性等特性。

Ø       以會計理論為基礎,為了企業界的會計處理及財務報表能夠有秩序,會計專業界發展一套衡量及揭露企業交易事項的基礎,此基礎即一組假設(assumptions),觀念(concepts)、和詳細的程序(procedures),也是一般公認的會計原則(Generally accepted accounting principles簡稱GAAP )。

二、基本環境假設

Ø       會計個體

Ø       繼續經營

Ø       會計期間

Ø       貨幣不變

 

三、基本會計原則

Ø       成本原則

Ø       客觀性原則

Ø       收入實現原則

Ø       配合原則

1.                                一致性原則

Ø       充分揭露原則

Ø       重要性原則

Ø       穩健原則

「準則」的採用及遵循,攸關企業的永續經營及健全體制,進而促進企業之茁壯發展。目前「準則」之適用偏重於公開發行公司。然產業結構佔95﹪之中小企業及為中小企業從事記帳的業者,則是本會今後為提昇本企業會計水準所應努力的對象。

其實「準則」之遵循,企業應不分大小,一體通用,惟有健全企業體制,使良好的會計制度落實,以提供經營者與投資人公允表達的財務報表,在企業的永續經營之基制下,企業才得以殷殷不息,茁壯成長。

會計學的定義與功能

Ø         根據美國會計學會(AAA)解釋:

Ø         「會計是指對經濟資訊的認定、衡量、溝通的程序,以協助財務使用者決策之用。」

Ø         根據美國會計師協會(AICPA)解釋:

Ø         「會計是項服務性活動,其功能在提供有關經濟個體之數量化資訊,尤其是財務資訊與使用者,以便使用者在各種行動方案中,作一明智的抉擇。」

Ø         換句話說,會計即企業將所發生的經濟事項(交易)依據有系統的方法,遵循一般公認會計原則,以貨幣為衡量單位,加以紀錄、分類、彙總表達,並將此結果予以分析解釋,提供給使用者,作為審慎的判斷與決策之服務性活動。

Ø         會計之目的在提供有關經濟個體之會計資訊,以提供經濟個體之管理者及外界人士在各種行動方案中釐定決策之用。

Ø         綜合言之,會計是「企業的語言」、「管理的利器」。

企業組織

Ø         獨資,只有一人(業主)出資經營,獨享損益與承擔風險,負有無限清償責任,在法律上獨資不具法人資格。業主與獨資雖是一體不可分,但就會計上則視業主與獨資是兩個各自獨立的個體。 合夥,兩人以上的投資人(合夥人)相互訂立契約共同出資經營,享有損益與承擔風險之營利組織。也不具備法人資格,故合夥人對於企業的債務負有無限清償責任。

Ø         公司,以營利為目的依公司法之規定,多人投資而設立之社團組織。公司為一獨立的法律個體(法人),可以擁有財產與承擔債務,除無限公司外,股東的責任以其出資額為限。

會計學基本假設

基本假設

基本原則

操作限制

會計個體

成本原則

成本效益

繼續經營

收益原則

重要性

會計期間

配合原則

穩健保守

貨幣不變

充分原則

行業特性

計算方程式

Ø       資產 = 負債 + 業主權益

財務報表

Ø                                  損益表,說明企業在某一特定期間之經營成果。

Ø                                  淨利(損)= 收入 - 費用

Ø                                  業主權益變動表,說明企業某一特定期間,業主權益之增減變動情形及結果。

Ø                                  業主權益增加項目:增資、淨利

Ø                                  業主權益增加項目:提取、淨損、分配盈餘

Ø                                  資產負債表,說明企業截至某一特定日之財務狀況的財務報告。

Ø                                  列示企業於報表日所有之資產、負債、業主權益三部份。

Ø                                  資產即企業之經濟資源,負債、業主權益係判斷企業之償債能力是否良好。

Ø                                  現金流量表,說明企業於特定期間,因營業、投資、及理財活動,所引起的現金流入與現金流出的變動情形。

會計科目及借貸法則

1.交易的意義

Ø         會計學上所謂交易,是一種交換。即具有交換性質的事項。凡是使得資產、負債或業主權益發生增減變化的事項,即稱交易或稱會計事項。

Ø         會計事項並非全都是應紀錄的交易事項;只有對於資產、負債或業主權益發生影響,而且可以客觀地確定的事項始可記入會計帳冊。

Ø         交易依對象分:外部交易與內部交易。

Ø         交易依與現金關係分:現金交易、轉帳交易與混合交易。

2.              會計要素及會計科目企業財務報表中,財務狀況由資產(A)、負債(L)、業主權益(O)所構成,營業成果由收入(R)、費用(E)所決定,此五項為會計處理的基本對象,稱為會計要素。

Ø                會計要素的分類又分若干層級:

第一級

第二級

第三級

第四級

第五級

會計要素

(類別)

會計類目

(性質別)

會計科目

(科目別)

會計子目

(子目別)

會計細目

(細目別)

Ø         資產(Assets):指企業之經濟資源,能以貨幣衡量,並對未來能提供經濟效益者,如現金、應收帳款、機器設備等。

Ø         負債(Liabilities):指企業應負擔之經濟義務,能以貨幣衡量,並對未來能提供經濟資源以償付者,如應付帳款、預收收入等。

Ø         業主權益(Owner’s Equity):指業主對企業資產之剩餘權益,又稱淨值。

Ø         收入(Revenues):指企業於營業活動中所產生的收入,如銷貨收入。

Ø         費用(Expenses):指企業於營業活動中,為獲取收入而發生的各項支出,如購貨、水電費、利息費用等。

Ø         會計科目之排列與編碼:

編碼原則:能顯示帳戶類別與性質,適合財務報表的編製,位數愈少愈好, 具有擴充性。

通常以「1」表示資產類,以「2」表示負債類,以「3」表示業主權益類,以「4」表示收入類,以「5」表示費用類。

3.              借貸法則

Ø         所謂借貸法則是依據會計方程式及借貸平衡原理,將每一交易所引起會計要素之增減變化,區分何者應記借方,何者應記貸方的法則。在分類帳中的每一科目有一個帳戶(Account)用來記載該科目的增減。

Ø         一般用T字形來表示,稱T字帳(T Account)。其中包括三個部份:

Ø         帳戶名稱;即會計科目 (2)借方;即帳戶的左方 (3)貸方;即帳戶的右方。

4.              基本交易法則釋例

Ø       交易記載必先按下列步驟加以分析:

(一)       決定交易所引起變動的帳戶及其性質。

(二)       確定各帳戶的變動為增加,或是減少。

(三)       根據借貸法則,確定各帳戶應記入借方,或是貸方。

Ø       根據借貸法則,五類會計要素之間的關係可有25種變化。

Ø       記帳規則:

(一)                .記帳以新台幣「元」為單位,每隔三位數加一分位「,」。

(二)                .帳簿內記載文字與數字均須端正整齊,緊接下線以不超過2/3為標準。

(三)                .帳簿中記載的科目必須前後一致,且與記帳憑證中使用的科目一致。

(四)                .會計事項應按發生次序逐日登帳。

(五)                .帳簿表冊中一頁未能記滿或有空行時,應於空白處以紅線註銷,並由經辦人員蓋章證明。

(六)                .每一帳戶金額結總時,應在總數上方劃一道線(加減線),下方劃二道線(終結線)。

(七)                .更正錯誤時,先在原錯誤處劃上二道紅線註銷,用較小字體書寫於同格上邊空白處,並由經辦人員蓋章以明責任。不可用橡皮擦或立可白任意塗改。

會計處理程序(交易記載)

1.會計循環(Accounting Cycle)

每一會計期間內所發生之交易事項,其紀錄、計算、彙整的會計工作過程,稱為會計程序。會計資料之處理,每期自交易的記載開始至結帳而完成,循著依定的程序進行。會計程序共分六項:分錄(Journalizing transaction)、過帳(Posting)、試算(Proving the Ledger)、調整(Adjusting the Ledger)、編表(Preparing Financial Statement)、結帳(Closing the Ledger)。前三項是平常經常性的工作,後三項是期末結帳時應作的工作。企業在每一會計期間依序實施一次,本期的終結就是下期的開始,週而復始繼續進行,故此全部程序又稱會計循環。

2.分錄(Journal entry)與日記帳(Journal)

Ø       所謂分錄(journalizing),係指企業之會計事項按交易發生的先後順序,依據借貸法則,核計金額,摘錄交易內容,所作初步的序時紀錄。而用來記載這種序時紀錄的帳簿稱日記簿、日記帳,又稱原始紀錄簿、序時帳簿、分錄簿。

Ø       日記帳的功用:

(一)       可以減少記帳的錯誤

(二)       可以提供完整的交易內容

(三)       可以說明營業的經過

(四)       可以便利資料的查考

 

Ø       日記簿記載的應注意事項:

(一)       金額不必註明「$」符號

(二)       每頁最後一行為該頁的合計,應在會計科目欄內註明「合計」,

(三)       並將全頁的借方及貸方金額分別加總。

(四)       任何書寫上的錯誤,不可塗改,應用紅色雙線註銷,再將正確文字及數字記入,並加蓋圖章證明。

3.過帳(Posting)與分類帳(Ledger)

Ø       所謂過帳,係指將日記簿記載的分錄之借貸科目及金額,逐筆轉記於分類帳各相當帳戶的適當方位之程序。故將日記帳之分錄依會計科目為序,設置帳戶予以彙總的帳簿,即稱為分類帳。

Ø       將同一會計科目之增減變化情形彙總於一定的表格內,此格式即稱帳戶。帳戶的設置是以會計科目為單位,因此帳戶的名稱即是會計科目,習慣上,在分類帳稱帳戶,在日記帳或各種報表中稱會計科目。

Ø       分類帳的作用在表現帳戶增減變化情形,以為編表的主要依據。可說是一歸類的帳簿,是編製財務報表的基礎。因此日記帳可說是交易事項發生的最初紀錄,而分類帳則為終結紀錄。

Ø       分類帳有總分類帳與明細分類帳之分。

²       總分類帳:又稱統制帳戶(general or controlling account),包括全部各帳戶,使日記帳的分錄

²       均能集中歸類於有關帳戶中。

²       明細分類帳:又稱輔助分類帳(subsidiary account),按會計科目的子目而設置。

Ø       總分類帳與明細分類帳之間為隸屬關係。

Ø       分類帳的格式有:標準式與餘額式(三欄式)兩種。

Ø       過帳的步驟:

(一)       先找出科目的帳戶

(二)       . 辨明借貸

(三)       . 日期轉記

(四)       . 摘要轉記(若無特殊情形,通常均不再記載)

(五)       . 金額轉記

(六)       . 日頁填寫

(七)       . 類頁填寫

(八)        

Ø       分類帳戶借方總金額與貸方總金額的差數稱為餘額(Balance)。若借方大於貸方的差額是為借餘(Debit balance)、又稱借差,反之貸方大於借方的差額即稱貸餘(Credit balance)、又稱貸差。

  1. 試算(taking trial balance)及試算表(Trial balance)

Ø       依據借貸法則,視實際需要隨時或定期,將各帳戶之餘額加以彙列並加總,藉其借、貸相加數是否相等,來驗證分錄、過帳的過程是否有錯誤之發生,此即試算。

Ø       試算的功用有三:

1). 核驗帳冊的記載有無錯誤

2). 可瞭解營業概況

3). 可作編製各種報表的底稿

Ø       在特定日試算所編製之表格,稱為試算表。有總額式、餘額式、總餘額式試算表三種。通常採行餘額式試算表。

Ø       試算表編製的步驟:

1). 先填寫表首,含企業名稱、報表名稱、編表日期。

2). 逐項填寫試算表中各欄,類頁、會計科目、金額。

3). 將借貸總額及餘額分別相加,總數之上劃上單線示相加;總數之下劃雙線示終結。

Ø       試算表借貸不平衡的原因:

1). 日記帳的錯誤:一方金額記錯、一方金額重複或漏記。

2). 過帳之錯誤:一方金額過錯、一方金額重複過帳或漏記。

3). 分類帳餘額計算錯誤。

4). 試算表的錯誤:科目餘額抄錯、借貸別弄錯、科目遺漏、總金額加錯。

Ø       偵錯的方法:

1). 試算表的借貸方重新加總,若並無錯誤,算出兩總數之差額。

2). 查核日記帳及分類帳所有與差額相同的數字,核對是否有遺漏。

3). 差額若是偶數, 查核日記帳及分類帳所有與差額半數相同的數字,查核是否重複或過錯方向。

4). 若仍不能發現錯誤,再查有無移位、或換位的情形。

Ø       當有多項錯誤時,必須對日記帳、及試算表等詳加檢查:(逆序法)

1). 試算表總額有否加錯、與分類帳核對有否抄錯金額及借貸別?

2). 分類帳中各科目餘額有無算錯?

3). 分類帳與日記帳核對有否過帳錯誤?

4). 日記帳中各分錄之借貸是否平衡?

Ø       試算表不能發現的錯誤:

1). 試算平衡只能確定所有交易的借貸均相等,但不能證明帳務處理完全正確。

2). 一筆交易全部遺漏入帳或過帳。

3). 一筆交易全部重複入帳或過帳。

4). 一筆交易之借貸完全顛倒。

5). 科目記錯或過錯。

6). 借貸同時發生錯誤。

7). 借貸各發生相互抵銷的錯誤。

Ø       錯誤的改正:

1). 過帳前發現,可用與日記帳改正方法同。

2). 過帳後才發現,必須做一更正分錄(Correcting entry)。

期末調整

1.              會計基礎

名 稱

又 稱

意 義

現金基礎

現金收付制、收付實付制、現金發生制

以現金的收付作為交易入帳的依據,且將收現之金額列為收入,付現金之金額列為費用。

權責基礎

權責發生制、應計基礎、先實後虛法、記實轉虛法

凡收入實現及費用發生時,不論收現與否,均予入帳。

聯合基礎

先虛後實法、記虛轉實法

平時依現金基礎記帳,期末採權責基礎調整。

2.調整之意義及功用

Ø       會計期間終了,結帳編表之前,為允當表達一企業財務狀況及經營成果,將平時的會計紀錄加以分析、整理、修正,使帳戶內容能與實際情況符合的工作,稱調整。

Ø       調整的功能有三:

1). 採現金基礎者,免作調整。採權責基礎及聯合基礎者,期末必作調整,以配合法令之規定。

2). 調整係權責基礎(及聯合基礎)下,為符合「收益與費用配合原則」、配合會計期間之劃分,

俾以分段計算合理的營業損益。

3). 使調整後的各帳戶餘額,能與實際情況相符,並公允表達企業財務狀況及經營成果。

Ø                作調整之前應按如下四步驟分析:

甲、根據資料,確定應調整事項的事實及有關帳戶。

乙、根據事實,決定有關帳戶應有的餘額。

丙、查出有關帳戶目前的餘額。

丁、決定如何調整,方可使有關帳戶目前的餘額變成應有的餘額。

Ø                                                    調整項目有:

1). 應計項目:應收收入、應付費用。

2). 遞延項目:預付費用、預收收入、用品盤存。

3). 估計項目。

3.應計項目(accrued items)之調整

Ø    本期已實現的收入及已發生的費用,因無現金收付而尚未入帳者,統稱應計項目。

Ø    應收收入(accrued revenues),又稱應收收益,本期末已實現的收入,因尚未收到現金而未入帳,如應收利息。

Ø    應付費用(accrued expenses),也稱應計費用,應計負債,本期末已發生的費用,因尚未支付現金而未入帳,如應付薪資。

4.遞延項目(deferred items)之調整

Ø         本期已實際有現金收付,並已在帳上記載,但尚未實現的項目稱遞延項目。其中尚未實現之收益或尚未耗用之費用隨時間的經過,已有部份實現,因此在期末必須加以調整。

Ø         預付費用(prepaid expenses),也稱遞延費用,指本期已發生但尚未支付的費用,將來有權取得應享之勞務,如預付保險費。

Ø         預收收入 (revenues received in advance),又稱預收收益,指尚未提供勞務前已先收取現金,將來有義務提供服務,如預收租金。

Ø         用品盤存(supplies in hand),係指期末尚未耗用之文具,「用品盤存」是屬資產科目,已耗用之文具以「文具用品」科目表示,是屬費用科目。

5.估計項目(estimated items)之調整

Ø       為符合成本與收入配合原則,並允當表達損益金額,除上項應計項目及遞延項目外,尚有一些項目根據有關資料分析判斷而估計其調整金額,這些調整之金額含有不確定性,稱為估計項目。

一般包括:

甲、債權資產之呆帳

乙、固定資產之折舊

丙、遞延資產之折耗

丁、無形資產之攤銷

戊、所得稅的調整

 

2.                                調整後試算表

Ø       調整後試算表目的:

1). 在驗證調整分錄、過帳及調整後各帳戶餘額的計算有無錯誤。

2). 可作編製財務報表之依據。

會計循環的完成

1.結算工作底稿(Working Sheet)

Ø       結帳工作底稿是會計人員在期末結帳時,為求工作便利而使用的帳務處理草稿。將所有期末工作有關的資料彙集一處,先行整理,產生出調整、編表及結帳所需要的正確數字。可據以直接編製財務報表,及在帳上記載調整與結帳分錄。

Ø       工作底稿的功用:

1). 可自行驗證,易於發現錯誤。

2).可順利進行調整及結帳工作。

3). 作為編製決算報表之依據。

Ø                工作底稿編製的步驟:

1). 將分類帳中各帳戶名稱依次填入會計科目欄,各帳戶餘額依借貸填入試算表欄,分別合計借貸方金額,確定借貸平衡方可進行下一步驟。

2). 將調整事項加以分析,確定借貸金額填入調整欄。同一交易之借貸金額前應標明同一數字以便查考,合計以確定借貸平衡。

3). 試算表欄與調整欄金額合併結果填入調整後試算表欄。應確定借貸平衡。

4). 調整後試算表欄各科目餘額,依其性質,分別填入損益表欄及負債資產表欄。

5). 完成損益表欄的計算。借貸雙方的差額填入總數較小的一方,並在會計科目欄填入本期淨利(貸差)或本期淨損(借差),再驗證借貸平衡。

6). 完成負債資產表欄的計算。借貸方差額即本期損益,必與損益表欄所求得數字相等,將差額填入總數較小的一方,再加總驗證借貸平衡。

2. 編表

Ø       財務報表所提供資訊在說明決算日的財務狀況及本會計期間的營業結果,一則藉以評估企業之償債能力,再則判斷企業之獲利能力。財務報表包括主要報表及若干附表;主要報表有損益表、負債資產表及財務狀況變動表,另外業主權益變動表為主要之附表。可根據工作底稿予以編製。所有的報表均應包括表首及報表本身。其中表首應包括企業名稱、報表名稱、及所屬期間。

Ø       損益表,說明企業在某一特定期間之經營成果。應注意的規則有:

1). 表上每一縱行第一個金額之前必須填寫貨幣符號「$」。

2). 金額相加時應再最後一個金額下再在合計金額寫於單線下並加註貨幣符號「$」。

3). 以一個金額檢去幾個金額時,應先將被減數相加求出合計,寫在最後一個金額右邊並與減數對齊,被減數合計金額下方劃一單線,再在單線下書寫差額(請參照書中範例書寫方式)。

4). 表上最後一個金額,無論是總數或差數,均應加註貨幣符號「$」,並再金額下方劃一雙線,表示計算結果。

Ø       損益表格式有單站式(適用於勞務業)及多站式(適用於買賣業)兩種。

Ø       業主權益變動表,說明企業某一特定期間內,業主投資之增減變化情形的報告。業主投資可因增資及獲得淨利而增加,也可因提取、淨損或分配盈餘而減少,期末餘額才是期末負債資產表上正確投資金額。

Ø       依我國一般公認會計原則彙編之規定,業主權益變動較少的企業得以「保留盈餘表」取代之。

Ø       資產負債表,說明企業截至某一特定日之財務狀況的財務報告。其編表原則:

1).表首日期係所報告之財務狀況的日期,非期間。

2).資產與負債應分別列示,不的相互抵銷後列示淨額。

3).流動性項目與非流動性項目,應嚴格劃分。

4).與財務狀況有關之重要資訊,應充分表達或附註。

Ø       資產負債表格式有帳戶式(標準式)及報告式兩種。

Ø       現金流量表,說明企業於特定期間,因營業、投資、及理財三大活動,所引起的現金流入與現金流出的變動資訊。內容應各別列出三大活動之現金流量。期初現金餘額+本期各項活動之現金淨流入(出)= 期末現金餘額。

3.結帳(Closing the ledger)

Ø       將期末經過調整過帳後的分類帳各帳戶予以結算的程序稱結帳。結帳的方法,係於期末將有關收入與費用各帳戶餘額,分別結轉於「本期損益」帳戶中,以計算當期的損益,並結清所有的虛帳戶,結轉所有的實帳戶。

Ø       結帳的功用:

1).結束本期的虛帳戶,以示此一會計期間的經營成果。

2).使各期的實帳戶記載劃分段落,並明確表達企業期末的經營狀況。

Ø       虛帳戶與實帳戶

Ø       虛帳戶(nominal accounts),又稱臨時性帳戶(temporary accounts),係指收入與費用各帳戶,即指損益表中的各會計科目。並無實際財務或權利存在,經結轉本期損益後,原帳戶即歸消滅,下期帳戶又從零開始從新計算損益。

Ø       實帳戶(real accounts),又稱永久性帳戶(permanent accounts),係指資產、負債、業主權益各帳戶,即指資產負債表中的各會計科目。實帳戶餘額均不為零,仍有財務、權利、義務的存在,必須結轉於下期繼續營運。

帳簿組織

1.帳簿組織

u      財務會計以提供企業財務資訊為主要目的,一般所謂帳簿主要是指日記簿及分類帳。帳簿組織係指會計帳簿的系統及其構成。

Ø       為達到提供編製財務報表所需正確資料之目的,企業於設計會計制度時應規劃妥善設置帳簿之種類、格式、內容、記帳方法、工作區分與配合、內部控制等,務求在最經濟有效的方式下充分發揮會計功能。

Ø       企業規模擴大交易繁多,單一日記簿及分類帳無法應付繁重的帳務工作。為簡化及加速帳務處理,一般改進方法為:

(一)       1).日記簿設置專欄

(二)       2).設置特種日記簿

(三)       3).設置明細分類帳

 

2.明細分類帳

Ø       用來統轄管制很多明細帳的總分類帳稱統制帳(controlling account)。

Ø       用來說明統制帳詳細內容的一群補助帳稱明細分類帳(subsidiary account)。

統制帳戶係對各明細帳戶之總額做總括之記錄,而明細帳則對統制帳做詳細之說明,常設的統制或補助帳。

Ø       設置明細帳之功用如下:

(一)       1).便於考查明細紀錄

(二)       2).簡化總分類帳之設置

(三)       3).便於記帳分工

(四)       4).發揮數字統制功能

Ø       明細帳之過帳:

1).設有專欄之科目,於加總後一次過入統制帳戶。

2).未設有專欄之每筆細數應隨時逐筆過帳。

Ø       各種日記簿過帳後,必須檢查各明細帳餘額總數是否與統制帳戶餘額一致。通常結帳後每一套明細帳分類帳應編列一明細表。

3.專欄日記簿

Ø       大企業每年交易數量繁多,為減輕會計人員的工作負擔,可以將常發生的交易科目(如現金、應收帳款、應付帳款、進貨、銷貨等)設置專欄,而達分工省時之效。

Ø       專欄分錄及過帳:

(一)       設有專欄之科目,逕記入金額即可,平日免逐筆過帳,於月底加總一次過入分類帳,

(二)       並將類頁寫入該專欄金額總數之下。

(三)       .未設有專欄之科目,於分錄時記入其他欄,寫明科目及金額,並逐筆過帳。

(四)       五分法日記簿

Ø       特種日記簿相當於專欄的擴大,設置幾本日記簿要看企業的規模而定。設置的優點是:可分工、可省力、可加強內部控制。

Ø       特種日記簿的設置有:

1).單一日記簿;設有多欄式(專欄)單一日記簿。

2).二分法;設有現金簿、普通日記簿。

3).四分法;設有現金簿、進貨簿、銷貨簿、普通日記簿。

4).五分法;設有現金收入簿、現金支出簿、進貨簿、銷貨簿、普通日記簿。

5).應付憑單制;設有現金收入簿、支票登記簿、應付憑單登記簿、銷貨簿、普通日記簿。

Ø       就常用的五分法加以說明:

(一)       現金收入簿,用以記載所有現金收入交易的特種日記簿,現收的來源甚多,就經常發生交易

(二)       目的科目設置專欄,另外借方除現金專欄外也要設一個其他欄,以利混合交易的記載。

(三)       設有專欄科目加總後一次過帳,如為統制帳戶時,子目也要過入明細帳戶,其他欄仍逐筆過帳。

(四)       現金支出簿,用以記載所有現金支出交易的特種日記簿,與現收簿同,亦根據需要設置專欄

(五)       及其他欄,若企業以支票支付,並應設一支票號碼欄,以利爾後查考。

(六)       3).進貨簿,可記載商品現購及賒購兩種,帳務上通常賒購交易記入進貨簿(購貨簿),現購交易記入現支簿。

4).銷貨簿,有現銷與賒銷兩種,銷貨簿可記載所有的銷貨也可僅記載賒銷。先以僅記載賒銷。

5).普通日記簿,凡不能記入以上四本特種日記簿的交易及改正分錄、期末調整分錄、結帳分錄等均可記入。

會計憑證

  1. 傳票的觀念

Ø       我國商業會計法規定,非根據真實事項不得造具任何會計憑證,並不得在帳簿表冊上作任何紀錄。商業會計憑證分原始憑證及記帳憑證兩類。所以為保證交易的真實性,每筆交易均必須備有足以證明該交易確實發生的書面憑證。同時企業內部亦仰賴此書面憑證來作為聯繫各部門並確定責任之用。

Ø       原始憑證是證明交易之經過,而為造具記帳憑證所根據之憑證單據。可分為外來憑證(如購貨發票、客戶支票、收據…等)、對外憑證(如銷貨發票、簽發支票…等)、內部憑證(如薪工計算表、領料單…等)三類。

Ø       記帳憑證是根據原始憑證重行編製整齊劃一格式,作為記入帳冊之根據。主要具有下列功用:

(一)       記錄之證明

(二)       查核之依據

(三)       責任之表明

(四)       傳票之代用

(五)       帳簿之套寫

Ø       傳票係指用以傳示交易詳情的記帳憑證。以之區分借貸,並傳示有關經辦人員作為收付、記帳、及審核的書面憑證。有單式傳票及複式傳票兩類。

(一)       單式傳票,以會計科目為單位。

(二)       複式傳票,以交易為單位。

主要功用有二:入帳憑據、配合內部控制制度。

. 傳票的編製

Ø       複式傳票,每筆交易只需一張傳票記載,雖可表現交易之全貌,但不便於分類整理。一般分為現金收入傳票、現金支出傳票、轉帳傳票三種。

Ø       單式傳票,每一個科目編製一張傳票,便於各科目的整理,但無法表現完整交易。分為現金收入傳票、現金支出傳票、轉帳收入傳票、轉帳支出傳票四種。

Ø       總傳票,採單式傳票之企業,為預防傳票的遺漏,並可代替日記簿。每日營業終了時,彙總當日每一科目的傳票張數及借貸總額,編製總傳票。

Ø       代傳票,採單式傳票之企業,原始憑證若已具備有傳票之要件時,為節省人力、物力及減少錯誤得以該憑證代替傳票使用。

Ø       套寫傳票,對外憑證及內部憑證若格式劃一,用複寫方式繕製完成者稱之。

Ø       目前會計電腦化,傳票的考量是以增加企業會計執行的效率及減少成本為出發點,此外還得考量其便利性。因此除了科目編製的便利性外,必須增強其輸入、輸出、查詢、及除錯功能,期使會計作業能達到驗證性、便利性、及完整的結果。

現金

一、現金之管理

  1. 保護資產的安全
  2. 產生正確可靠的會計資料
  3. 提高營運效率
  4. 促進管理政策的實施

1.現金交易應有完善的會計程序

2.所有與現金業務有關的人員必須明確規定職責

3.出納與會計工作絕對分開

4.每天收入的現金應全部存入銀行

  1. 除零星支出外一律使用支票支付
  2. 儘可能採用應付憑單制度

1.現金收入的控制:

2.現金支出的控制:

二、銀行調整表

  1. 上月底存款餘額。
  2. 本月每次存入金額。
  3. 本月已付支票金額。
  4. 本月其他借貸事項,大多數是銀行主動在客戶帳上所作的記載。
  5. 月底存款餘額。

Ø       銀行與企業雙方記載的餘額不能一致的原因有四:

1.     企業已入帳的收入,銀行尚未入帳;如在途存款。

2.     企業已入帳的支出,銀行尚未入帳;如未兌支票。

3.     銀行已入帳的收入,企業尚未入帳;如託收票據。

4.     銀行已入帳的支出,企業尚未入帳;如手續費用。

Ø                                           銀行調解表的格式有三種:

Ø       由企業帳面餘額調整至銀行對帳單餘額。

Ø       由銀行對帳單餘額調整至企業帳面餘額。

Ø       分別由銀行對帳單餘額及企業帳面餘額調解至正確餘額。

Ø       以其中第3法最適用。

Ø        

三、零用金

Ø       採行現金內部控制後所有支出均以支票支付,但企業的零星支出使用支票支付不方便也不經濟,故必須保持零用金(Petty cash fund)以便利小額支出。通常採行預付制,設置零用金時先領取一筆金額交由出納保管,平時保持未報銷單據加手存零用金與定額相符,俟零用金不足時再予補充。 (本機構以四萬元為原則)

Ø                                  零用金的帳上處理:

  1. 零用金的設置:借 零用金

貸 現金

  1. 零用金的撥補:借 各項費用

貸 現金

應收款項

一、應收帳款之評價

二、壞帳之處理

一般常用的方法有兩類:

  1. 根據每期賒銷金額估計:應收帳款因賒銷而生,故用賒銷金額作為估計壞帳的基礎。

(銷貨淨額百分比法)

  1. 根據期末應收帳款餘額估計:以期末應收帳款的餘額為基礎。

(應收帳款餘額百分比法、應收帳款帳齡分析法)

應收帳款帳齡分析法:根據每一筆應收帳款已賒欠的期限長短來估計壞帳。

壞帳的會計處理:(應收帳款的實際債權並無改變)

  1. 期末調整時,借記壞帳損失,貸記備抵壞帳。
  2. 壞帳實際發生時,借記備抵壞帳,貸記應收帳款(確定無法收回的帳款沖銷)。。
  3. 收回已沖銷的壞帳時,轉回原來的沖銷分錄。

三、應收票據

依票據法規定而成立的債權憑證,有附息票據及不附息票據兩種。

即期支票視為現金,本票、已承兌之匯票、遠期支票均作為票據處理。

利息屬於財務性質的項目,在損益表應列為非營業收入或費用。

  1. 票據利息的計算。
  2. 到期日的決定:見票即付、指定付款日、約定於一定期間後付款。
  3. 應收票據的會計處理:
    1. 收到票據。
    2. 票據到期收現。
    3. 期末調整利息。
  1. 應收票據貼現

企業所持有的應收票據到期前如需用資金,可於票據背書後,將票據轉讓給金融機構以取得現金,稱之貼現。銀行根據到期值(票面額加計利息)及貼現率計算貼現息,到期值減去貼現息後的餘額即企業實得的現金。

  1. 貼現所得的計算及分錄
  2. 貼現票據到期:
    1. 發票人如約付款,解除或有負債。
    2. 發票人拒付。

 

固定資產

一、固定資產定義與分類

構成要件為:

1. 營業上使用

2. 不以出售為目的

3. 使用年限較長

1. 有形資產包括辦公室及設備、有形資源等。

2. 無形資產包括專利權、商譽、版權等。

1. 如何決定固定資產取得時成本?

2. 如何決定使用固定資產各期應負擔的成本?

3. 如何處理固定資產使用時所發生的支出?

4. 如何記載固定資產的處分?

二、固定資產成本

1. 資本支出:凡支出結果使本期及以後各期均得到效益者,如增添、擴充、改良、大修等。

2. 收益支出:支出利益僅及於發生當期者,如普通修理。

1. 現購

2. 賒購

3. 分期付款,應以現購價格作為資產成本。

4. 同時購入數項資產

三、折舊

Ø       將固定資產成本分攤於受益期間稱折舊(Depreciation),

u      有形資源成本分攤於受益期間稱折耗(Depletion),

u      無形資產成本分攤於受益期間稱攤銷(Amortization)。

Ø       計算折舊必須考慮的的要素有成本、殘值、使用年限。

Ø       折舊方法:

1.     直線法

2.     工作時間法

3.     生產數量法

4.     定率遞減法

5.     倍數餘額遞減法

6.     年數合計法

Ø       不足一年的折舊

Ø       折舊率的修正

四、使用期間的支出

Ø       原則上,支出的結果可以擴大資產的服務能力、增加服務年限、或提高服務效率者,應作為資本支出,否則視為收益支出。

1. 增添(資本支出)

2. 改良(資本支出)

3. 更換(資本支出)

4. 經常修理(收益支出)

5. 非常修理(資本支出)

五、資產處分及交換

固定資產使用終了,將之報廢、出售、交換新資產、或災害毀損時,應予處分。

1. 報廢

2. 出售

3. 交換

4. 災害毀損,將帳面價值列入其他損失,屬營業外費用。

無形資產

Ø       供企業營業上長期使用卻不具實際形體的資產稱無形資產,包括研發成本、專利權、版權、特許權、租賃權、租賃改良物、開辦費、商標權、商譽等。無形資產成本在有效期間內分配稱攤銷。

Ø       商譽依附企業而存在,不能單獨買賣,一般均不入帳,只在企業整個出售或轉讓時,才有計算的必要。常用計算方法有:

1. 超額利潤資本化(利潤化本法)

2. 數年超額利潤法(利潤購買法)

Ø       攤銷一律採用直線法,不留殘值,不設「累計攤銷」科目,直接沖銷無形資產。

流動負債

  1. 流動負債與長期負債的劃分

Ø    負債係指因過去交易所產生的債務,必須於未來以資產或提供服務償還者。

Ø    流動負債:

1. 償還日期必須在一年或一個營業循環以內,

2. 必須用現有之流動資產或另創之流動負債償還。

Ø       長期負債:凡不能符合以上二要件的負債即為長期負債。美亞捷運機構只允許機構各企業間內部流動與長期負債

  1. 確定的流動負債

1. 銀行透支。

2. 應付帳款。

3. 應付票據

4. 預收收入

5. 應付費用

  1. 虛擬事項

Ø       以前的交易,可能使企業未來發生損失,但目前不確定,是一種潛在的債務,端是未來是否發生而定。

Ø       基於穩健原則,對於可能發生的損失應予承認,而不預計可能獲得的利益。

Ø       依據我國財務會計委員會規定:「…或有負債及承諾,如已預見其發生之可能性相當大,且其金額可以合理估計者,應依估計金額予以列帳;如發生之可能性相當不大,或雖發生之可能性相當大,但金額無法合理估計者,則應於財務報表附註中揭露其性質與金額,或說明無法合理估計金額之事實」。

Ø       或有事項有估計負債及或有負債之分。

保留盈餘與股利

一、保留盈餘

Ø       美亞捷運機構屬於股份有限公司的股東權益,包括投入資本(股本及資本公積)與保留盈餘。

1.     保留盈餘是淨利為分配部分,故其主要來源為本期淨利、前期損益調整。

2.     保留盈餘減少的原因有本期淨損、前期損益調整、發放股利、盈餘指撥。

Ø         非常損益:特殊性質、非經常發生。在損益表上應按稅後金額表達。

二、股利

Ø       股利為盈餘之分配,即公司按股東持有股份比例所分配的盈餘,一般分為五種:

  1. 現金股利
  2. 股票股利
  3. 負債股利
  4. 清算股利

Ø    股票分割係將股份的面值降低,同時在外發行股份增加,對公司無影響,故不作任何分錄,僅作備忘錄即可,國內亦少見。

三、帳面價值

Ø       公司流通在外的股票帳面價值為股東權益總額,所謂帳面價值 (Book value of per share) 係指每一股的股票在帳面上的價值。

四、每股盈餘

Ø       簡單資本結構:只有普通股